Cách hạch toán thuế GTGT được khấu trừ (tài khoản 133) theo thông tư 200

Kế toán thực chiến hướng dẫn hạch toán tài khoản 136 theo quy định tại Thông tư 200/2014/TT-BTC. 

1.      Nguyên tắc kế toán

Nguyên tắc kế toán của tài khoản 133 - Thuế GTGT được khấu trừ được quy định thống nhất trong cả 2 Thông tư 133 và thông tư 200, cụ thể như sau:

a) Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ của doanh nghiệp.

b) Kế toán phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ. Trường hợp không thể hạch toán riêng được thì số thuế GTGT đầu vào được hạch toán vào tài khoản 133. Cuối kỳ, kế toán phải xác định số thuế GTGT được khấu trừ và không được khấu trừ theo quy định của pháp luật về thuế GTGT.

c) Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ được tính vào giá trị tài sản được mua, giá vốn của hàng bán ra hoặc chi phí sản xuất, kinh doanh tuỳ theo từng trường hợp cụ thể.

d) Việc xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, kê khai, quyết toán, nộp thuế phải tuân thủ theo đúng quy định của pháp luật về thuế GTGT.

2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 133 – Thuế GTGT được khấu trừ

Kết cấu và nội dung của tài khoản này được quy định chi tiết theo Thông tư 200 như sau:

Bên Nợ:

- Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ.

Bên Có:

- Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ;

- Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ;

- Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa mua vào nhưng đã trả lại, được giảm giá;

- Số thuế GTGT đầu vào đã được hoàn lại.

Số dư bên Nợ:

- Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu trừ, số thuế GTGT đầu vào được hoàn lại nhưng NSNN chưa hoàn trả.

Tài khoản 133 - Thuế GTGT được khấu trừ, bao gồm 2 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 1331 - Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ: Phản ánh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của vật tư, hàng hoá, dịch vụ mua ngoài dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế.

- Tài khoản 1332 - Thuế GTGT được khấu trừ của tài sản cố định: Phản ánh thuế GTGT đầu vào của quá trình đầu tư, mua sắm tài sản cố định dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ thuế, của quá trình mua sắm bất động sản đầu tư.

3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu

Thông tư 133 không đề cập đến cách hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu cho tài khoản này, do đó bạn đọc có thể tham khảo cách xử lý các nghiệp vụ hay gặp theo Thông tư 200 như sau:

TH#1: Mua hàng tồn kho, TSCĐ, BĐSĐT có thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Nợ các TK 152 (hoặc TK 153 - TK 156 - TK 211 - TK 213 - TK 217 - TK 611) - giá chưa thuế GTGT

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (chi tiết TK 1331 - TK 1332)

Có TK 111 (hoặc TK 112 - TK 331) - tổng giá thanh toán.

TH#2: Mua vật tư, hàng hoá, công cụ, dịch vụ dùng ngay vào SXKD có thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Nợ các TK 621 (hoặc TK 623 - TK 627 - TK 641 - TK 642 - TK 241 - TK 242) - giá chưa thuế GTGT

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (chi tiết TK 1331)

Có TK 111 (hoặc TK 112 - TK 331) - tổng giá thanh toán.

TH#3: Mua hàng hoá giao bán ngay cho khách hàng (không qua kho) có thuế GTGT được khấu trừ

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (giá mua chưa thuế GTGT)

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331)

Có TK 111 (hoặc TK 112 - TK 331) - tổng giá thanh toán.

TH#4: Nhập khẩu vật tư, hàng hoá, TSCĐ

Kế toán phản ánh giá trị vật tư, hàng hoá, TSCĐ nhập khẩu bao gồm: tổng số tiền phải thanh toán cho người bán (theo tỷ giá giao dịch thực tế), thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường phải nộp (nếu có), chi phí vận chuyển

Nợ TK 152 (hoặc TK 153 - TK 156 - TK 211)

Có TK 331 - Phải trả cho người bán

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33312) (nếu thuế GTGT đầu vào của hàng nhập khẩu không được khấu trừ)

Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt.

Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu (chi tiết thuế nhập khẩu)

Có TK 33381 - Thuế Bảo vệ môi trường

Có TK 111 (hoặc TK 112 ...)

Nếu thuế GTGT đầu vào của hàng nhập khẩu được khấu trừ, ghi:

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (chi tiết TK 1331 - TK 1332)

Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (33312).

TH#5: Hàng đã mua và đã trả lại hoặc hàng đã mua được giảm giá do kém, mất phẩm chất

Kế toán căn cứ vào chứng từ xuất hàng trả lại cho bên bán và các chứng từ liên quan, phản ánh giá trị hàng đã mua và đã trả lại người bán hoặc hàng đã mua được giảm giá, thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, ghi:

Nợ TK 111 (hoặc TK 112 - TK 331) - tổng giá thanh toán

Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (thuế GTGT đầu vào của hàng mua trả lại hoặc được giảm giá)

Có TK 152 (hoặc TK 153 - TK 156 - TK 211 ...) - giá mua chưa thuế GTGT.

TH#6: Không hạch toán riêng được thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Khi mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ, ghi:

Nợ TK 152 (hoặc TK 153 - TK 156 - TK 211 - TK 213 ...) - giá mua chưa thuế GTGT

Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (thuế GTGT đầu vào)

Có TK 111 (hoặc TK 112 - TK 331 ...).

Cuối kỳ, kế toán tính và xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, không được khấu trừ theo quy định của pháp luật về thuế GTGT. Đối với số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ, ghi:

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331).

TH#7: Vật tư, hàng hóa, TSCĐ mua vào bị tổn thất do thiên tai, hoả hoạn, bị mất, xác định do trách nhiệm của các tổ chức, cá nhân phải bồi thường, thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ

Trường hợp thuế GTGT của vật tư, hàng hoá, TSCĐ mua vào bị tổn thất chưa xác định được nguyên nhân chờ xử lý, ghi:

Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381)

Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (chi tiết TK 1331 - TK 1332).

Trường hợp thuế GTGT của vật tư, hàng hoá, TSCĐ mua vào bị tổn thất khi có quyết định xử lý của cấp có thẩm quyền về số thu bồi thường của các tổ chức, cá nhân, ghi:

Nợ các TK 111 (hoặc TK 334 ...) - số thu bồi thường

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (nếu được tính vào chi phí)

Có TK 138 - Phải thu khác (1381)

Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu xác định được nguyên nhân và có quyết định xử lý ngay).

TH#8: Cuối tháng, kế toán xác định số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ vào số thuế GTGT đầu ra

Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311)

Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ.

Phần dư có 3331 còn lại là số thuế GTGT phải nộp trong tháng.

TH#9: Khi được hoàn thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ

Nợ các TK 111 (hoặc TK 112 ...)

Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331).

Bài hướng dẫn trên của chúng tôi được tổng hợp trích lập tóm tắt  từ thông tư 200. Nếu chưa rõ hoặc cần hỗ trợ bạn vui lòng liên hệ qua số điện thoại: 0399.36.39.38 để được tư vấn giải đáp.

Rất mong nhận được sự hợp tác!

Trân trọng./.